DAVEK NA DODANO VREDNOST - DDV Vsebina: Obdavčljive transakcije Davčni zavezanci Kraj obdavčitve Obdavčljiv dogodek in obveznost obračuna DD Oprostitve DDV Izdaja računov Davčno obdobje,obračunavanje in plačevanje DDV DDV in ostali prometni davki DDV-najbolj usklajen davek v EU Davek na promet nepremičnin Davek na motorna vozila Trošarine Davek od prometa zavarovalnih poslov Davek od iger na srečo (v kolikor je zaračunan v % od vplačila - kar poznajo nekatere drţave) svetovalci 1 svetovalci 2 PRAVNE PODLAGE IN TEMELJNI POJMI Zakon o davku na dodano vrednost (ZDDV- 1) in Pravilnik o izvajanju zakona o davku na dodano vrednost Vstopni DDV DDV,ki ga uveljavljamo (=terjatev do drţave) in je izkazan na prejetih računih (prejetih od naših dobaviteljev blaga ali storitev) Izstopni DDV -DDV, ki ga je davčni zavezanec zaračunal svojim kupcem (blaga ali storitev) in ga izkaţemo kot obveznost svetovalci 3 TEMELJNI POJMI Davčni obračun -obračun davčnih obveznosti na osnovi izstopnega in vstopnega DDV (obveznost za DDV= izstopni - vstopni DDV) Ozemlje drţave članice EU (Skupnost!) 27 drţav) (govorimo o pridobitvah in dobavah blaga) Ozemlja tretjih drţav - Švica, Hrvaška, Rusija (govorimo o uvozu in izvozu blaga) Tretje ozemlje znotraj drţav članic EU-Kanarsko otočje, gora Atos - davčno ima poloţaj tretje drţave svetovalci 4 1
TEMELJNI POJMI Identifikacija za DDV, ID številka; npr SI12345678 Račun temeljni dokument v sistemu DDV Kreditna metoda obračuna DDV - uporabljana metoda v drţavah EU; seštevek DDV, ki nam je bil zaračunan na prejetih računih odštejemo od DDV, ki smo ga mi zaračunali kupcem Pojem PROMET v sistemu DDV OBDAVČLJIV PROMET Obdavčen(promet v SLO,uvoz,pridobitev iz EU,prejem storitev iz tujine) Oproščen Prave oprostitve (izvoz blaga,dobava blaga v EU Neprave oprostitve (javni interes-zdravstvo, šolstvo, zavarovalniške, finančne storitve) NEOBDAVČLJIV PROMET (prenos podjetij, odškodnine, izročitev materiala v oplemenitenje ) svetovalci 5 svetovalci 6 IDENTIFIKACIJA ZA NAMENE DDV Pridobitev identifikacijske številke; Obvezno se identificirajo za DDV Osebe,ki v letu preseţejo 25.000 EUR prometa (obdavčen prometa+izvoz) in Preseţejo 7.500 EUR katastrskega dohodka Moţna tudi prostovoljna vključitev v sistem DDV ureditev uporablja najmanj 5 let! Prenehanje identifikacije za DDV Dav.zav.,ki zadnjih 12 mesecev ne presega prometa 25.000 eur, lahko zahteva, da mu preneha identifikacija za DDV, Na dan pred prenehanjem identifikacije za namene DDV mora davč.zav.obračunati od vsega prometa, ki ga je opravil in od zalog blaga, za katere je uveljavil odbitek DDV svetovalci 7 svetovalci 8 2
OBDAVČLJIVE TRANSAKCIJE DOBAVA BLAGA-prenos pravice do razpolaganja kot da bi bil prejemnik lastnik OPRAVLJANJE STORITEV-vsak promet, ki ni dobava blaga, denimo tudi odstop premoţenjskih pravic. Uvoz(izvoz) blaga vnos v (iznos iz) Skupnost iz tretjih drţav Pridobitev (dobava) blaga znotraj Skupnosti Fakturiran in plačan promet DDV temelji na fakturirani realizaciji: nastanek davčne obveznosti je vezana na opravljeno storitev/dobavo oz. izdajo računa (kar je prej!) Davčni zavezanec,ki v zadnjih 12 mesecih ni presegel 208.000 EUR obdavčenega prometa:obveznost obračuna DDV in odbitek DDV vezana na prejeta plačila (oz. nakazila). svetovalci 9 svetovalci 10 Različni subjekti v sistemu DDV Pravne osebe nezavezanke (drţavni organi ) Zavezanec z ID številko (Zavezanec z več kot 25.000 eur prometa in kmetje z več kot 7.500 eur katastrskega dohodka) Mali davčni zavezanci (tisti z manj kot 25.000 eur let.prometa in se niso prostovoljno vključili v sistem DDV) Kmetje pavšalisti (niso zavezani za DDV, na podlagi dovoljenja davčnega organa imajo pravico za zaračunavanje 4% pavšalnega nadomestila) Kmetje pavšalisti Kmetovalci,ki niso zavezanci za davek (teh je večina) imajo pri prodaji pridelkov, ki so rezultat osn.kmet.dejav pravico do 4% pavš.nadomestila DDV, vendar le če pridelke prodajajo davčnim zavezancem Ti davčni zavezanci si lahko ta DDV uveljavljajo kot vstopni, Za pridobitev statusa pavšalista je potrebno pridobiti dovoljenje davčnega organa. svetovalci 11 svetovalci 12 3
KRAJ OBDAVČITVE Kraj obdavčitve storitev Kraj dobave blaga iz druge drţ.članice EU Načelo obdavčitve v namembni drţavi (promet med dav.zavez. v EU, tudi izvoz,uvoz) ali drţavi porekla (značilno za promet končnim potrošnikom, npr.slo fiz.oseba kupi v Avstriji in tam plača davek) Uvoz:Ozemlje tiste drţave članice v kateri je blago vnešeno v Skupnost Vračilo DDV v drţavi porekla končnim potrošnikom Kraj obdavčitve storitev Splošna pravila in posebnosti Generalno pravilo: Kraj, kjer ima dav.zavezanec, ki opravi storitev, sedeţ (večinoma ne velja ko je prejemnik storitve tujec) Kraj,kjer leţi nepremičnina (cenitve,arhitekti,pripravlj.dela v gradbeništvu). Slovenska druţba opravi gradbeno storitev na mostu v Avstriji svetovalci 13 svetovalci 14 PREVOZI BLAGA V (IN IZVEN) SKUPNOSTI KAJ JE pot v Skupnosti: odhod in namembni kraj sta v dveh različnih drţavah članicah EU (Prevoz blaga znotraj Skupnosti: npr. pot Maribor Zagreb Budimpešta) Pot izven Skupnosti: kraj obdavčitve prevoţena razdalja v Sloveniji (pot Maribor-Zagreb,obdavčeni slov.kilometri) PREVOZI BLAGA V (IN IZVEN) SKUPNOSTI Pot v Skupnosti, naročnik iz EU: Kraj obdavčitve je ozemlje drţ.članice,ki je naročn.izdala ID za DDV v drugi drţavi članici EU (pot Maribor-Dunaj, za ital.naročnika???) Pot v Skupnosti (EU), naročnik ni iz drţave članice EU: v celoti obdavčeno po kraju odhoda (pot Maribor-Dunaj, za hrv.naročnika???) svetovalci 15 svetovalci 16 4
PREVOZI POTNIKOV Mednarodni zračni, pomorski in ţelezniški prevoz potnikov je oproščen plačila DDV (kraj prihoda ali odhoda ni v Sloveniji), Če se cestni prevoz potnikov ne opravi le po Sloveniji, se DDV obračuna od dela prevoza,ki je opravljen po Sloveniji. Plačilo je torej potrebno razdeliti. Obdavčljiv dogodek in obveznost obračuna DDV Obdavčljiv dogodek;kdaj nastopi? Različne moţnosti: Takrat ko je blago dobavljeno ali storitve opravljene Tudi če račun ni izdan: obdavčljiv dogodek - zadnji dan dav.obdobja dobave blaga Plačilo pred dobavo blaga:na dan prejema plačila svetovalci 17 svetovalci 18 OBVEZNOST OBRAČUNA DDV (pridobitve v Skupnosti) Naredimo samoobdavčitev Kdaj? Takrat ko je izdan račun (torej ko je dobavitelj iz EU izdal račun za dobavljeno blago) Oz. NAJKASNEJE 15.dan v mesecu,ki sledi mesecu obdavčlj.dogod.(datumu dobave) Vstopni DDV se uveljavlja v davčnem obdobju, v katerem je prejet račun OBDAVČLJIV DOGODEK PRI UVOZU BLAGA Uvoz blaga Pri uvozu blaga v Skupnost nastopi obračunska obveznost za DDV, ko je blago uvoţeno (sproščeno v prost promet) DDV obračunan na carinski listini vloga CURS. svetovalci 19 svetovalci 20 5
Odbitek vstopnega DDV DDV se ne sme odbiti POGOJI ZA ODBITEK: Odbitek DDV od nabav blaga ali storitev, če je (ali jih bo) uporabil za namene svojih obdavčenih transakcij! prejet ustrezen račun Z VSEMI SESTAVINAMI Pri uvozu: prejeta carinska deklaracija Blago je prejeto od drugega davčnega zavezanca DDV se ne sme odbiti od: Nabav jaht, čolnov, osebnih vozil (razen osebnih vozil, ki se uporabljajo za opravljanje dejavnosti dajanja v najem, za nadaljnjo prodajo, avtošole, taxi) Nabave motornih koles, za stroške reprezentance, stroške za prehrano, stroške za nastanitev svetovalci 21 svetovalci 22 Trenutek odbitka vstopnega DDV Davčni zavezanec sme odbiti vstopni DDV ne prej kot v davčnem obdobju, v katerem je prejel račune za opravljen promet blaga ali storitev oz. carinske deklaracije za uvoţeno blago Odbitni deleţ vstopnega DDV-tisti Dav.zavezanci ki opravljajo oproščeno in obdavčeno dejavnost lahko odbijejo DDV le za obdavčeno dejavnost DAVČNA OSNOVA Davčna osnova-je vse kar predstavlja plačilo, ki ga je ali ga bo davčni zavezanec prejel od kupca za opravljenn promet (blaga,storitev). Denimo: 100.000 (davčna osnova)+20.000 (20%DDV)=120.000 (vr.za plačilo) svetovalci 23 svetovalci 24 6
STOPNJA DDV v Sloveniji STOPNJE DDV V EU Splošna stopnja DDV-20% Zniţana stopnja DDV-8,5% hrana,pijača,dobava vode, zdravila,medicinska oprema,prevoz oseb, knjige,vstopnice(kultura,sejmi,šport ), stanovanja,ţivali,oddaja počit.in hotel.kapacitet, storitve javne higiene Svobodna izbira drţav članic EU, vendar: NIŢJA STOPNJA ne sme biti niţja od 5% SPLOŠNA STOPNJA pa ne niţja od 15% Večina drţav članic uporablja dve davčni stopnji svetovalci 25 svetovalci 26 Posebna ureditev v sistemu DDV Velja npr. za turistične agencije, preprodajalce Preprodajalci (rablj.blaga, um.predmetov, zbirk in starin) izračunavajo DDV od razlike v ceni. Razlika v ceni je razlika med prodajno in nabavno ceno. Razlika v ceni pomeni davčno osnovo od katere se obračuna DDV. DDV - Knjige in evidence Obračun DDV-O-še edino obvezno Knjiga izdanih računov (I-RAČ) Knjiga izdanih računov dobave blaga Skupnost (I-RAČ-D) Knjiga prejetih računov (P-RAČ) Knjiga prejetih računov pridobitve blaga v Skupnosti (P-RAČ-P) Evidenca o vstopnem DDV pri uvozu (E-UVOZ) svetovalci 27 svetovalci 28 7
Novosti pri davčnih evidencah REKAPITULACIJSKO (prej KVARTALNO) POROČILO Po novem teh knjig več ni potrebno voditi (obvezno vodenje evidenc še ostaja le za PE 7 in PE 17 dajanje ali prejem blaga na dodelavo), Še vedno pa je seveda potrebno zagotoviti podatke za mesečni obračun DDV-O Zakonodajalec tako prelaga izbiro načina zagotovitve teh podatkov na davčne zavezance veliko jih bo obdrţalo dosedanji način. Davčni zavezanec, identificiran za namene DDV, ki dobavlja blago drugemu davčnemu zavezancu ali pravni osebi, ki ni davčni zavezanec, ki je identificirana za namene DDV v drugi drţavi članici, mora dobave blaga znotraj Skupnosti izkazati v rekapitulacijskem poročilu (obrazec RP-O) Vnese se koda drţave, DDV številka, skupna vrednost dobav Gre za enotno zbiranje informacij v EU nadzor!. svetovalci 29 svetovalci 30 Hramba računov Izdane in prejete račune mora davčni zavezanec hraniti v prvotni obliki, v kateri so bili oblikovani,poslani ali prejeti,ne glede na to,ali gre za račune,izdane v papirni obliki ali v elektronski obliki najmanj 10 let, račune, ki se nanašajo na nepremičnine pa 20 let. DAVČNE OPROSTITVE DDV se ne zaračunava: - DOBAVA V SKUPNOST, - IZVOZ BLAGA - PRI OPRAVLJANJU DEJAVNOSTI V JAVNEM INTERESU: - = bolnišnična, predšolska vzgoja in izobraževanje, storitve, ki jih opravljajo neodv.skupine oseb(društva) svetovalci 31 svetovalci 32 8
DRUGE OROSTITVE KJER NE ZARAČUNAVAMO DDV - Zavarovalni in pozavarovalni posli - najem in zakup nepremičnin (razen hotelske nastanitve,najem parkirišč,garaţ,najem strojev,sefov) - Finančne storitve - Igre na srečo - Promet objektov (razen če je promet opravljen v času do 2 leti od prve uporabe-potem je obdavčen) - Promet zemljišč (razen promet stavbnih zemljišč, ki je obdavčen) SKUPNA IZJAVA ZA OBDAVČEN PROMET (v zvezi z nepremičninami-najem in prodaja nepremičnin) Kaj šteje za najem? Kaj je uporaba? Najem: najemniku je za dogovorjeno obdobje dana pravica neovirano zasesti točno določeno nepremičnino, kot da bi bil njen lastnik Uporaba: npr. uporaba telovadnice za športno prireditev, uporaba konferenčne sobe za čas seminarja zaračunava se DDV svetovalci 33 svetovalci 34 Davčni zavezanci, ki opravljajo oproščeno in obdavčeno dejavnost Takšen zavezanec izračunava odbitni deleţ vstopnega DDV (tisti deleţ, na podlagi katerega mu je priznana pravica do uveljavitve vstopnega DDV) Izračunava se na letni ravni in se zaokroţi navzgor (pri obdavčenemu prometu vstavimo vrednost brez DDV) Izračun= (obdavčen promet) delimo z (obdavčen promet+oproščen promet) Sprememba pogojev merodajnih za uveljavitev DDV Davčni zavezanec mora popraviti (vrniti drţavi) znesek DDV, ki ga je predhodno uveljavljal (5 let za opremo, 20 let za nepremičnine), če pride do prehoda iz obdavčene dejavnosti v oproščeno dejavnost! Izračun: znesek uvelj.ddv/(5 ali 20 let) X 365 dni) Dobljen znesek pomnoţimo z dnevi po spremembi pogojev, Dobimo DDV, ki ga je potrebno vrniti (postopoma v prvem davčnem obračunu koledarskega leta) svetovalci 35 svetovalci 36 9
ZDPN (promet nepremičnin) v povezavi z ZDDV Dokazovanje oproščene dobave v Skupnost (ni carinske črte!) Kdaj DDV pri prometu neprem. ni zaračunan? Pri prometu objektov,kjer je poteklo ţe več kot 2 leti od prve uporabe, Od prometa zemljišč (razen stavbnih zemljišč-tu je vedno DDV) V primeru ko ni zaračunan DDV, se zaračuna davek na promet nepremičnin. Kljub zakon.oprostitvi lahko kupec in prodajalec podpišeta izjavo o obračunavanju DDV! Pogoj: kupec mora imeti pravico do uveljavljanja celotnega DDV Uveljavitev oprostitve se dokazuje z: - računom in - ustrezno prevozno listino (ali izjavo) z navedbo blaga, ki se prevaţa. - Obvezna navedba na računu: DDV ni obračunan skladno s (npr.1.točko 46. člena ZDDV-1) svetovalci 37 svetovalci 38 IZVOZ BLAGA; tretje države Dokazilo oprostitve je IZVOZNA CARINSKA DEKLARACIJA - na podlagi katere je bil opravljen izvoz, ki mora vsebovati: ime in naslov davčnega zavezanca (izvoznika), trgovsko ime in količino izvoţenega blaga, kraj in datum izvedbe izvoznega carinskega postopka, - potrditev mejne carin.izp. o iznosu blaga, ki dokaz.da je blago zapustilo car.obm.skupnosti VRAČILO DDV Vračilo preseţka DDV (po obračunu) v 60 dneh (izvoznikom v 30 dneh). DAVČNIM ZAVEZANCEM, KI V SLOVENIJI NIMAJO SEDEŢA;vzajemnost pri vračanju DDV! pogoji:zahtevek,izvirniki računov KUPCEM V POTNIŠKEM PROMETU, KI NIMAJO STALNEGA ALI ZAČASNEGA BIVALIŠČA V SKUPNOSTI; - pogoj: iznosa iz SLO v 3 mesecih svetovalci 39 svetovalci 40 10
IZDAJA RAČUNOV (če je izdan davčnemu zavezancu) Datum izdaje Zap.št.računa ID za DDV dav.zavezanca in naročnika (dobava v Skupnost,izvoz) (blaga,storitve) Ime in naslov davč. zavezanca in naročnika Količina in vrsta dobavljenega blaga (stor.) Datum opravljene dobave (oprav.storitve) Davčno osnovo Stopnjo DDV DAVČNO OBDOBJE,OBRAČUN. IN PLAČEVANJE DDV Davčno obdobje: mesec, trimesečje (če je letni promet do 210.000 eur,seveda pa lahko tudi ti oddajajo mesečno) Polletnih davč.zavezancev več ni! Davčna obv.za dav.obd.dospe v plačilo zadnjega delovnega dne naslednjega meseca po poteku davčnega obdobja Denimo: Obdavčljivi promet in nabava v avgustu oddamo obračun DDV-O in ga plačamo 30.9. svetovalci 41 svetovalci 42 Kazenske določbe Globa 1.200 do 41.000 eur:npr. če DDV ne obračuna takrat ko nastane ko nastane obveznost Globa 2.000 do 125.000 eur, npr. zavezanec ne plača DDV v predpisanem roku Moţna tudi globa v višini 50% premalo plačanega DDV svetovalci 43 svetovalci 44 11
svetovalci 45 svetovalci 46 svetovalci 47 svetovalci 48 12
svetovalci 49 svetovalci 50 svetovalci 51 13