SRS 2016, ZGD-1I IN DAVKI Silva Koritnik Rakela Julija 2015 objavljena novela ZGD- 1I Pomebne spremembe v delu, ki ureja ustanavljanje podje4j, zastopanje, prekrške Julija 2013 je bila sprejeta nova računovodska direk4va in to direkavo smo prenesli v ZGD- 1 Posledično smo dobili popolnoma prenovljene SRS 2016 ZAKAJ DANES TA TEMA? 1
VSEBINA 1. Izbrane spremembe ZGD- 1 2. Pravila skrbnega računovodenja (PSR) 3. SRS (2016) 1. IZBRANE SPREMEMBE ZGD- 1 Merila za razvrsatev družb spremembe pri poročanju Prenehanje po skrajšanem postopku Posojila družbenikom in drugim osebam Novi prekrški Nov izračun bilančnega dobička 2
Merila za majhne, srednje in velike družbe se ne spremenijo bistveno Mikro družbe: Povprečno število zaposlenih v poslovnem letu: do 10 ČisA prihodki (do 2,0/0,7 mio EUR) Vrednost akave (do 2,0/0,35 mio EUR) MERILA ZA MIKRO DRUŽBE BISTVENO SPREMENJENA MIKRO MAJHNA SREDNJA VELIKA zdaj novo zdaj novo zdaj novo zdaj novo POVPR. ŠT ZAPOSLENIH ČISTI PRIHODKI OD PRODAJE (mio EUR) < 10 < 10 10-50 10-50 50-250 50-250 250 + 250 + < 2 < 0,7 2-8,8 0,7-8 8-35 8-40 35 + 40 + MERILA ZA VELIKOST DRUŽB VREDNOST AKTIVE (mio EUR) < 2 < 0,35 2-4,4 0,35-4 4,4-17,5 4-20 17,5 + 20 + 3
Mikro družbe niso dolžne izdelaa prilog k izkazom, vendar pa razkrijejo: skupni znesek pogojnih finančnih obveznosa obveznosa zavarovane s stvarnim jamstvom posojila članom poslovodstva in povezanim osebam podatke o lastnih deležih Obvezno vrednotenje postavk po izvirni vrednosa POSEBEN REŽIM POROČANJA ZA MIKRO DRUŽBE (70.A ČLEN) Obvezna preiskava kadar: po začetnem pripoznanju merijo opredmetena osnovna sredstva po revalorizirani vrednosa ali vrednoajo finančne instrumente, za katere ni objavljene cene na organiziranem trgu, vključno z izvedenimi finančnimi instrumena, ter naložbene nepremičnine po pošteni vrednosa. PREISKAVA RAČUNOVODSKIH IZKAZOV MAJHNIH KAPITALSKIH DRUŽB (57. ČLEN) 4
Konsolidacija obvezna le še za velike skupine in obvezno na podlagi MSRP [ZGD- 1: 55, 56/5] Prostovoljna konsolidacija ni več pravil v zbirki SRS MSRP PSR 10 Velike družbe lahko fizični popis nadomesajo z uporabo tehnik vzorčenja [ZGD- 1 54/4] SPREMEBE TUDI ZA VELIKE IN SREDNJE DRUŽBE Večja varnost upnikov Upniki lahko uveljavljajo terjatve do delničarjev, ki so dali izjavo o prevzemu obveznosa družbe v skrajšanem postopku brez likvidacije, v dveh leah po objavi izbrisa družbe iz registra. PRENEHANJE PO SKRAJŠANEM POSTOPKU (425. ČLEN) 5
»V premoženje, ki je potrebno za ohranitev najnižjega zneska osnovnega kapitala iz 475. člena tega zakona, se ne štejejo posojila družbe družbeniku ali poslovodji ali njegovemu družinskemu članu, kot je opredeljeno v sedmem odstavku 38.a člena tega zakona, ali pravni osebi, v kateri ima družbenik ali poslovodja ali njegov družinski član ali vsi skupaj najmanj deseano upravljavskih pravic. Pravni posel, ki ni sklenjen v skladu s prejšnjim stavkom, je ničen.«. POSOJILA DOLOČENIM OSEBAM (495. ČLEN) IZRAČUN OSNOVNEGA KAPITALA (NAJMANJ 7.500 EUR) 6
NOVI PREKRŠKI IN VIŠJE KAZNI ODVISNO OD VELIKOSTI DRUŽBE Vodenje poslovnih knjig v skladu z zahtevami zakona Uporaba čistega dobička Sestava prilog k izkazom Prepovedana izplačila družbenikom (tudi posojila) Pridobitev lastnih deležev in delnic.. PRIMERI PREKRŠKOV (685. ČLEN) 7
NOVI PREKRŠKI IN VIŠJE KAZNI ODVISNO OD VELIKOSTI DRUŽBE Objava na AJPES ObvesAlo in objava o 25% ali 50% deležu Poročanje družbenikom PRIMERI PREKRŠKOV (686. ČLEN) Sklici skupščin 8
20. Preneseni dobiček / Prenesena izguba 21. Zmanjšanje (sprosatev) kapitalskih rezerv 22. Zmanjšanje (sprosatev) rezerv iz dobička ločeno po posamezni vrsa rezerv 23. Povečanje (dodatno oblikovanje) rezerv iz dobička ločeno po posameznih vrstah teh rezerv 23.a Zmanjšanje za znesek dolgoročno odloženih stroškov razvijanja na bilančni presečni dan 24. Bilančni dobiček / Bilančna izguba NOVA FORMULA ZA IZRAČUN BILANČNEGA DOBIČKA (66. ČLEN) V postavki kapitala se razdeli sedanji presežek iz prevrednotenja na: Revalorizacijske rezerve => lahko se uporabijo za povečanje osnovnega kapitala NOVE MOŽNOSTI POVEČANJA OSNOVNEGA KAPITALA (67./2 ČLEN) Rezerve nastale zaradi vrednotenja po pošteni vrednosa 9
2. PRAVILA SKRBNEGA RAČUNOVODENJA SRS dopolnjujejo Pravila skrbnega računovodenja (PSR), ki obravnavajo metodiko delovanja na posameznih področjih računovodenja: računovodskega predračunavanja, knjigovodenja, računovodskega nadziranja, računovodskega analiziranja in računovodskega informiranja ter tudi konsolidiranja. (5. točka Uvoda v SRS 2016) Objava samo na spletni strani SIR- a 3. SRS 2016 SistemaAka SRS 2016 Spremembe po posameznih gospodarskih kategorijah Ureditev prehoda SRS 2016 Davčni vidik prehoda 10
Uvod v SRS in Okvir SRS SRS I SRS 1-17 (posamezne kategorije) SRS II SRS 20-24 (računovodski izkazi) SRS III SRS 30 39 (posebnosa za posamezne dejavnosa) SPREMENJENA SISTEMATIKA SRS 2016 www.si- revizija.si/aktualno/aktualno Priloga 1 Primerjava SRS 2006 in SRS 2016 Uvod je sedaj res pravi uvod v SRS Okvir pa je vsebinski del, ki obsega 11 točk in nekatere so se precej spremenile: Poslovne združitve => 6. Poslovne kombinacije (združitve) Odloženi davki => 7. Odložene terjatve in odložene obveznosa za davek Skupni aranžmaji => 8. Skupni dogovori Uskupinjevanje(konsolidiranje) računovodskih podatkov v računovodskih izkazih => 9. Skupina organizacij UVOD IN OKVIR SRS 2016 11
Poslovna kombinacija (združitev) je transakcija ali drug poslovni dogodek, v katerem prevzemnik pridobi obvladovanje enega ali več podjemov Dve metodi Metoda poštene vrednos4 Metoda knjigovodske vrednos4 obvezna za kombinacije podjeaj pod skupnim upravljanjem Mikro družbe in organizacije, ki niso podvržene reviziji, pa se lahko same odločijo za metodo 6. TOČKA OKVIRA POSLOVNE KOMBINACIJE Sedaj na enem mestu vse določbe o odloženih davkih, prej v večih standardih Odložene davke ne obračunavajo: Mikro družbe Organizacije ki niso družbe in niso podvržene reviziji Ostali, če zneski niso bistveni 7. TOČKA OKVIRA ODLOŽENI DAVKI 12
Skupni dogovor (aranžma) je pogodbeni sporazum, ki ga obvladujeta dve stranki ali več. Skupni dogovor je lahko skupna dejavnost skupni podvig 8. TOČKA OKVIRA SKUPNI DOGOVORI V tej točki je opredeljeno kaj sestavlja skupino ter izrazi: obvladujoča organizacija odvisna organizacija pridružena organizacija SRS- ji ne urejajo računovodskih pravil konsolidiranja. Računovodska pravila konsolidiranja pa so urejena tudi s PSR 10 Konsolidiranje 9. TOČKA OKVIRA SKUPINA ORGANIZACIJ 13
V nabavno vrednost so vključeni tudi stroški preizkušanja delovanja [1.10.] Pri menjavi sredstva za sredstvo ni dobičkov/izgub, če posel nima komercialne vsebine [1.13.] SRS 1 OPREDMETENA OSNOVNA SREDSTVA Kasnejša vlaganja povečujejo nabavno vrednost [1.15.] Model prevrednotenja se sedaj imenuje model revalorizacije. Le revalorizacija zgradb in nepremičnin. [1.31.] SRS 1 OPREDMETENA OSNOVNA SREDSTVA Stroški izposojanja se pripisujejo pri sredstvih katerih pridobivanje traja več kot eno leto. [1.49.] 14
Nabavna vrednost sredstva pridobljenega sredstva z zamenjavo za kako drugo sredstvo se meri po pošteni vrednosa pridobljenega sredstva Razen če menjalni posel nima komercialne vsebine ali poštene vrednosa nia prejetega nia danega sredstva ni mogoče zanesljivo izmeria. MENJANI POSEL IN MERJENJE PRIDOBLJENEGA SREDSTVA Menjalni posel ima komercialno vsebino, če: a) se ustroj (tveganje, časovna razporeditev in višina) denarnih tokov prejetega sredstva razlikuje od ustroja denarnih tokov danega sredstva, ali b) se vrednost Astega dela poslovanja organizacije, na katerega je menjalna transakcija vplivala, zaradi tega posla spremeni, in c) je razlika v točkah a) ali b) velika v primerjavi s pošteno vrednostjo zamenjanih sredstev. MENJANI POSEL S KOMERCIALNO VSEBINO 15
Če se prejeto sredstvo v zamenjavi ne ovrednoa po pošteni vrednosa, se njegova nabavna vrednost izmeri po knjigovodski vrednosa danega sredstva. MERJENJE ČE NI KOMERCIALNE VSEBINE Dobro ime se izjemoma lahko amorazira v peah leah [2.26.] Ni revalorizacije neopredmetenih sredstev [2.28.] Pravice na nepremičninah in druge podobne pravice, se v bilanci stanja izkazujejo v postavki zemljišča in zgradbe [2.39.] SRS 2 NEOPREDMETENA SREDSTVA 16
Naložbe v odvisne in pridružene družbe in skupne podvige le po nabavni vrednosa [SRS 3.20.] Kadar se ugotavlja poštena vrednost se ugotavlja v skladu s SRS 16 SRS 3 FINANČNE NALOŽBE Terjatve, ki se ne obrestujejo, je potrebno diskonaraa le, če je zapadlost nad 12 mesecev [5.36.] SRS 5 TERJATVE Popravki vrednosa posamično, za ostale terjatve v odstotkih na podlagi preteklih izkušenj [5.38.] 17
Standard precej dopolnjen prej sklicevanje na MSRP Dva modela vrednotenja: nabavna vrednost ali poštena vrednost SRS 6 NALOŽBENE NEPREMIČNINE Podrobneje opredeljeno: kaj je naložbena nepremičnina [6.23.] kaj ni naložbena nepremičnina [6.24.] SRS 6 NALOŽBENE NEPREMIČNINE 18
Odvisno od namena posedovanja nepremičnin: kot prevrednotovalni finančni prihodki, ali kot prevrednotovalni poslovni prihodki [15.34.] kot prevrednotovalni finančni odhodki, ali kot prevrednotovalni poslovni odhodki [14.28.] SRS 6 NALOŽBENE NEPREMIČNINE SPREMEMBA POŠTENE VREDNOSTI Lastniško uporabljena nepremičnina => vsaka razlika med KV nepremičnine in pošteno vrednostjo enako kot prevrednotenje po SRS 1. Torej v revalorizacijske rezerve. Zaloge => učinki se pripoznajo v IPI Naložbene nepremičnine v gradnji => na dan prenosa se razlika do poštene vrednosa pripozna v IPI SRS 6 NALOŽBENE NEPREMIČNINE PRENOSI IZ DRUGIH KATEGORIJ 19
Rezervacije za jubilejne nagrade in odpravnine odpustek pripoznavanja za mikro družbe in organizacije, ki niso družbe in niso podvržene obvezni reviziji [10.1.] SRS 10 REZERVACIJE ZA ZAPOSLENE aktuarski dobički in izgube v okviru kapitala v rezerve nastale zaradi vrednotenja po pošteni vrednosa [10.22.] Rezerve, nastale zaradi vrednotenja po pošteni vrednosa iz tega naslova, so lahko tudi negaavne. Rezerve, oblikovane iz tega naslova, se odpravijo v preneseni čisa poslovni izid v ustreznem delu sorazmerno, ko je za zaposlene, ki so odšli ali se upokojili, pripoznanje rezervacij za odpravnine ob upokojitvi odpravljeno. SRS 10 REZERVACIJE PORABA AKTUARSKIH DOBIČKOV 20
Stroški dela so vse oblike zaslužkov tudi plačila poslovodstvu, ne glede na pravno obliko pogodbenega razmerja [13.1] Potrebnih je veliko več razkriaj - npr. stroške storitev v zvezi z agencijami za posredovanje delovne sile na podlagi pogodb o posredovanju delovne sile ter število teh zaposlenih, upoštevajoč število delovnih ur na podlagi teh pogodb [13.17.] SRS 13 STROŠKI DELA IN STROŠKI POVRAČIL V SRS 14 Odhodki ni bistvenih sprememb V SRS 15 Prihodki kar nekaj dopolnitev, ki pa tudi ne pomenijo sprememb zgolj natančnejši zapis prakse ODHODKI IN PRIHODKI 21
Pri prodajni transakciji s povratnim najemom se neko sredstvo proda in nato vzame nazaj v najem Računovodsko obravnavanje prodajne transakcije s povratnim najemom je odvisno od vrste (vsebine) najema [15.37.] SRS 15 PRODAJA IN POVRATNI NAJEM Finančni najem - prodajalec sredstvo še naprej obvladuje. Ne odpravi njegovega pripoznavanja. Pripozna le finančni dolg najemnika iz finančnega najema [15.38.] Poslovni najem - prodajalec razliko med prodajno in knjigovodsko vrednostjo sredstva pripozna v poslovnem izidu [15.39.] PRIHODKI PRI PRODAJI IN POVRATNEM NAJEMU 22
Bilanca stanja SRS 20 (2016) 2006 2016 A. Kapital A. Kapital I. Vpoklicani kapital I. Vpoklicani kapital 1. Osnovni kapital 1. Osnovni kapital 2. Nevpoklicani kapital (kot odbitna postavka) 2. Nevpoklicani kapital (kot odbitna postavka) II. Kapitalske rezerve II. Kapitalske rezerve III. Rezerve iz dobička III. Rezerve iz dobička 1. Zakonske rezerve 1. Zakonske rezerve 2. Rezerve za lastne delnice in lastne poslovne deleže 3. Lastne delnice in lastni poslovni deleži (kot odbitna postavka) 2. Rezerve za lastne delnice in lastne poslovne deleže 3. Lastne delnice in lastni poslovni deleži (kot odbitna postavka) 4. Statutarne rezerve 4. Statutarne rezerve 5. Druge rezerve iz dobička 5. Druge rezerve iz dobička IV. Presežek iz prevrednotenja IV. Revalorizacijske rezerve V. Rezerve, nastale zaradi vrednotenja po pošteni vrednosa V. Preneseni čisa poslovni izid VI. Preneseni čisa poslovni izid VI. ČisA poslovni izid poslovnega leta VII. ČisA poslovni izid poslovnega leta RAČUNOVODSKI IZKAZI OSTANEJO PRAKTIČNO ENAKI Izkaz gibanja kapitala SRS 23 (2016) 2006 2016 B.2. Celotni vseobsegajoči donos poročevalskega obdobja a) Vnos čistega poslovnega izida poročevalskega obdobja b) Sprememba presežka iz prevrednotenja neopredmetenih sredstev c) Sprememba presežka iz prevrednotenja opredmetenih osnovnih sredstev č) Sprememba presežka iz prevrednotenja finančnih naložb d) Druge sestavine vseobsegajočega donosa poročevalskega obdobja B.2. Celotni vseobsegajoči donos poročevalskega obdobja a) Vnos čistega poslovnega izida poročevalskega obdobja b) Sprememba revalorizacijskih rezerv iz prevrednotenja opredmetenih osnovnih sredstev c) Sprememba rezerv, nastalih zaradi vrednotenja finančnih naložb po pošteni vrednosa č) Druge sestavine vseobsegajočega donosa poročevalskega obdobja RAČUNOVODSKI IZKAZI OSTANEJO PRAKTIČNO ENAKI 23
BILANČNI DOBIČEK SE LAHKO RAZKRIJE PRI DVEH IZKAZIH Izkaz poslovnega izida Izkaz gibanja kapitala 25. Preneseni dobiček/izguba 26. Zmanjšanje (sprosatev) kapitalskih rezerv 27. Zmanjšanje (sprosatev) rezerv iz dobička ločeno po posamezni vrsa rezerv 28. Povečanje (dodatno oblikovanje) rezerv iz dobička ločeno po posameznih vrstah teh rezerv 29. Zmanjšanje za znesek dolgoročno odloženih stroškov razvijanja na bilančni presečni dan Bilančni dobiček / Bilančna izguba (25 + 26 + 27 + 28 + 29) a) čisa poslovni izid poslovnega leta b) preneseni čisa dobiček/prenesena čista izguba (odbitna postavka), c) zmanjšanje kapitalskih rezerv č) zmanjšanje rezerv iz dobička, d) povečanje rezerv iz dobička po sklepu organov vodenja in nadzora (zakonskih rezerv, rezerv za lastne delnice in lastne poslovne deleže ter statutarnih rezerv) e) povečanje rezerv iz dobička po sklepu organov vodenja in nadzora (drugih rezerv iz dobička) f) znesek dolgoročno odloženih stroškov razvijanja na bilančni presečni dan g) bilančni dobiček (a + b + č - d - e - f), ki ga skupščina razporedi za dividende delničarjem, druge rezerve, prenos v naslednje leto in druge namene, ali bilančna izguba (a + b + c + č - d - e - f). Celoten tekst 11. točke Okvira je v Prilogi 2, zgled izračuna in predstavitve prehoda na SRS 2016 pa v Prilogi 3 11. TOČKA OKVIRA PREHOD NA SRS 2016 Priloga 2 Navodila za prehod na nove SRS Priloga 3 Zgled prehoda na SRS 2016 (BS) 24
Spremembe računovodske usmeritve - vključitev učinkov v letu spremembe [14. člen] Prehod na nov način računovodenja - vključevanje v osnovo v treh leah [93. člen] ZDDPO- 2 DAVČNI VIDIK PREHODA Prihodki in odhodki, ki sodijo pod programe z določenimi zaslužki in ki se ne pripoznajo v izkazu poslovnega izida, temveč v izkazu drugega vseobsegajočega donosa, se vključijo v davčno osnovo ob smiselni uporabi pogojev iz 20. člena tega zakona. ZDDPO- 2 DODAN 15.A ČLEN 25
Prilogi 1 v postavki pod zaporedno številko 11.5 na koncu besedila doda vejica in besedilo:»ter za 50 odstotkov zneska odprave rezervacij, ki se pripoznajo v drugem vseobsegajočem donosu«, v postavki pod zaporedno številko 11.6 pa se na koncu besedila doda besedilo:»ter za 50 odstotkov zneska oblikovanih v drugem vseobsegajočem donosu. OBRAZEC DDPO (PRILOGA 1 IZ PRAVILNIKA) Silva Koritnik Rakela silva@ihc.si Vsa vaša vprašanja in razmišljanja pričakujem na forumu www.ihc.si HVALA ZA POZORNOST! 26